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试论会计人员的职业道德建设——会计技术论文

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发表于 2017-8-11 20:58:54 | 显示全部楼层 |阅读模式
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试论会计人员的职业道德建设
内容摘要
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域,主要提供会计信息或鉴证服务,其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者、和社会公众的利益,进而影响着整个社会的经济秩序。市场经济越发展,对会计行业的诚信道德要求就越高。
随着我国经济改革的不断深入和市场经济的不断发展,会计工作的重要性在社会生活中日益彰显,由此就要求会计人员具备良好的职业素养。
本文介绍了会计职业道德的主要内容及特征,阐述了加强会计人员职业道德素质的重要性,并揭示了会计人员职业道德失范的现状,以及怎样加强会计人员职业道德建设的对策。
在市场经济条件下,会计人员是多元利益的中心,更应该坚守自己的职业道德,但是现今会计人员职业素质低下,责任心差,意念不坚定,造成会计信息大量失真,以致于走上腐败犯罪的道路。因此,培养会计人员的职业道德意识,加强会计人员职业道德建设,是一个非常重要且具有实际意义的行动。
关键词:会计人员 职业道德 建设
引言

目前,我国会计职业道德的缺失已经进入一个严重的阶段,相关部门已经正视了这个问题,对如何改善这一问题而做出了大量的研究,为会计职业道德工作的提升而做准备,希望通过传递有效的信息和措施来改变当前不利局面。整个改善过程涉及到整个企业的各个领域,上到企业高级主管,下到最低级员工,都应该重视这一问题,共同投身于建设会计领域道德素质的培养当中去。并不是所有的企业都能认识到这个情况的重要性,有些企业觉得这种现状是无伤大雅的,并没有展现出对此的重视。有因必有果,要使企业健康发展,就应该把眼光放得长远一些,出现的各种问题都应该妥善解决,不要因小失大。针对会计职业道德缺失这一问题,高度重视职业道德意识的提升,通过有效途径解决会计职业道德缺失的现象。需要相关企业修缮职业道德制度通过多管齐下、多方面、多形式、多渠道等方式进行会计职业道德素质的教育,力求打造全方面发展的工作团队。职业道德的提高对会计在职业中表现至关重要,培养进程需立刻开始,尽量使得会计人员以最快的速度接收它,能够正视面对职业道德缺失的问题,以变成高素质的会计人员为奋斗目标,为成为一个正真合格的职员而努力,以下针对会计职业道德意识这一方面进行探讨。
一、会计职业道德概述
(一)会计职业道德概念
会计职业的目标是使会计信息系统在运行过程中达到应有的标准,是对会计主题的经济活动进行核算,提供反映会计主题经济活动的可靠信息。
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的执业行为准则和规范。
(二)会计职业基本特征
会计职业道德既有社会道德的共性,又有会计职业本身的特性。
1.利益的相关性
会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中,较多关注国家利益,保持廉洁奉公、客观公正的职业素养。
2.发展的稳定性
无论社会经济关系如何变迁,会计人员在执业活动中诚实守信、客观公正始终是相对稳定的。因为没有任何一个会计制度能容忍虚假的会计信息,也没有任何一个行业会允许会计人员利用经济不确定性随易操纵会计信息。
3.广泛的社会性
随着企业产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合会计质量要求的信息,还要为投资者、债权人及社会公众服务。
4.适度的约束性
现在越来越多的文件内容都被纳入会计有关规定中,如《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》都规定了会计职业道德的内容和要求①。
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(三)会计职业道德主要内容

1.爱岗敬业
会计人员应正确认识自己本职工作,珍惜自己工作,做到干一行爱一行,兢兢业业,忠于职守,尽职尽责。
2.诚实守信
会计人员要对职业谨慎,信誉至上,做到讲信用,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。
3.廉洁自律
会计人员不能见利忘义,不能为了谋取小团体的利益,而忘记了自己应履行的职责,甚至铤而走险。
4.熟悉法规
会计人员应当熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,在组织财务活动的同时,确保财务活动的正确性[1]。
5.客观公正
会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正,这是财会人员职业道德规范的灵魂。
6.搞好服务
会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用所掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
7.努力钻研业务,提高工作技能
会计人员要随着经济形势的变化、国家法律法规的调整而不断更新知识,有关部门要给他们提供继续学习的机会,做好会计人员的后继培训教育工作。
8.保守秘密
会计人员应当保守本单位的商业秘密,除法律规定和单位领导同意外,不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
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(四)会计职业道德的作用
1.会计职业道德是规范会计行为的基础
动机是行为的先导,有什么样的动机就有什么样的行为。会计职业道德对会计行为提出了相应的要求,利用引导、规劝、约束的方法来建立会计人员正确的会计观念,达到规范会计行为的目的。
2.会计职业道德是实现会计目标的重要保证
从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息,能否为这些服务对象及时提供相关可靠的会计信息,取决于会计职业者能否履行会计职业道德规范。因此,会计人员职业道德规范是实现会计目标的重要保证。
3.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求
会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业,提高专业胜任能力,这不仅是会计职业道德的主要内容,也是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证[2]。
(五)会计职业道德的形成与发展
1.会计职业道德是随着会计职业而形成的
任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动时间逐渐形成的,会计职业道德也是如此。由于两次社会大分工,会计从”生产职能的附带工作”逐步成为一种专门的工作,以及对经济活动的记录和计算工作不再由生产者本人从事,而是有专门人员进行,这就是早期的会计人员。随着生产力的发展,人们对会计职业的客观要求也更明确。由此,伴随会计技术方法的发展和理论的成熟,逐步形成了一整套约束会计人员的行为道德规范,即会计职业道德应运而生。
2.会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展
随着会计职业活动的不断丰富和发展,会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。由于会计信息的质量直接影响着市场经济秩序和社会资源的配置,因此企业资产所有者、债权人、经营者和社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性和可靠性。因此在客观上促进了会计职业道德的不断发展,这种发展也表现在会计行为规章制度中,如1993年全国人大通过的《注册会计师法》,对注册会计师进行了原则规定,1999年全国人大将“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质”写进了《会计法》。
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二、加强会计职业道德建设的必要性

(一)加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要
会计造假有自身的因素,也有社会因素,有政治原因也有经济原因。虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量,但是会计造假主要发生在会计工作中,主要是会计行为,在解决会计造假中,会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下,加强会计职业道德建设,具有重意义[3]。
(二)加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施
一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质,才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私,而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。
(三)加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要
由于受市场经济条件下物质利益的驱动,以及社会上一些不良风气的影响,少数会计人员弄虚作假,贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费,严重损害了会计形象,降低了社会对会计的信任,会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德,会计行业才会有良好的工作环境,社会对会计行业的看法才能改变,因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。
三、会计人员职业道德建设的现状

近年来会计人员失德并造成犯罪的案件层出不求,也凸显了加强会计从业人员职业道德培养和预防会计从业人员犯罪刻不容缓,下面我们看一看近年来会计职务犯罪的案例:
A、中粮徐州某分库原主管会计挪用公款被诉。中央储备粮徐州直属库丰县分库原主管会计李心强(副科级)涉嫌挪用公款罪一案,2016年5月10日,已由江苏省徐州市丰县人民检察院依法向丰县人民法院提起公诉。检察机关在审查起诉阶段依法告知了被告人李心强享有的诉讼权利,并讯问了被告人李心强。丰县人民检察院起诉书指控:2013年1月至2014年2月间,被告人李心强担任中央储备粮徐州直属库丰县分库副主任兼主管会计,利用负责储备粮收购、销售款保管工作的职务便利,违反规定、擅自决定,多次将粮食收购款借给他人用于盈利活动,累计挪用公款557万元,后予以归还。
B、铜陵医院会计9年贪污700多万被判无期。2016年1月21日从安徽省纪委获悉,省卫生计生委近期查处五起四风和腐败问题典型案例,并予以通报。芜湖市第二医疗集团原党委委员、副院长葛艺东在芜湖市第二人民医院、第二医疗集团任职期间,利用职务上的便利,为他人谋取利益,多次收受医疗器械设备供应商贿赂款,共计64.778万元。葛艺东受到开除党籍处分,一审被判处有期徒刑十年。
C、广东假发票瞄上营改增涵盖各类原始凭证。广东省广州市国税局联合公安部门捣毁了一处特大假发票制售窝点,当场缴获制假打码机1台、制假证印章工具2台、制假压章机1台、制作假发票电脑及打印机各3部、各类假发票49箱50多万份、假印章100多个、假证件或半成品假证件200多本。办案民警现场抓获犯罪嫌疑人2名。经公安机关审讯,两名犯罪嫌疑人对制假、售假的事实供认不讳,目前已被刑事拘留。
D、华泽钴镍财务总监接连被立案调查。3月18日A股公司华泽钴镍公告称,公司财务总监郭立红接到证监会调查通知书,郭立红因涉嫌违反证券法律法规,证监会决定对其进行立案调查。而就在此前的3月16日,华泽钴镍董事长王涛也因涉嫌违反证券法律法规,收到了证监会的调查通知书。
E、揭开2亿余元虚开发票案背后的“猫腻”。自2012年以来,王某虎团伙通过散发名片、张贴小广告、群发短信、散布网络广告等方式揽客接单,以开票金额的1.5%至6%收取购票者的“开票费”,以开票金额1%至3.5%的比例给相关财务人员或营业员支付好处费。截至案发前,该团伙共涉嫌虚开普通发票金额高达2亿多元。
F、因出具证明文件重大失实罪一注会获刑。据湖北省注册会计师协会近日发布的《情况通报》显示,黄石大瑞会计师事务有限公司注册会计师朱晖因在某公司银行授信贷款审计业务中,未严格按照审计制度的规定对企业提供的财务数据进行审核,仅凭企业提供的财务报表直接出具审计报告,导致银行贷款无法收回,构成出具证明文件重大失实罪。
……
(一)会计人员职业道德失范的表现
以上案件仅仅是会计职务犯罪的冰山一角,众多职务犯罪案件层出不穷,数量繁多,犯罪具体类型主要有挪用公款、贪污公款、隐匿涂改会计凭证、做假账、虚开增值税发票、注册会计师出具不实文件等。但其实际表现可分为以下几种类型:
1.会计造假
一些会计人员职业道德意识薄弱,不能够遵守职业规范,不能坚持原则,直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料,编造虚假会计账簿、会计报表等,对外提供虚假的会计信息和经济指标,严重影响了政府的决策,扰乱了社会正常经济秩序。
2.违法乱纪,牟取私利
某些会计人员抵挡不住金钱诱惑,采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为,侵吞国家和集体财产,或利用职务之便利,贪污、挪用公款,以权谋私,侵害国家和集体利益。
3.违背执业准则,弄虚作假
少数会计师事务所的会计人员,不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则,对明知有重大错误和舞弊的会计报表出具不恰当的审计报告,欺骗广大投资者。
4.会计职业胜任能力较差
随着经济全球化趋势的加强,以及我国加入WTO,企业财务管理的法律环境和经济政治环境发生了很大变化,但目前许多企业的会计人员明显不适应形势的变化,业务水平还停留在原有基础上,对有些新制度新规则不了解、不熟悉,对会计核算的新原则和新方法认识不全、理解不透、不注重专业培训和专业知识的学习,忽视职业经验的总结和积累。
(二)会计职业道德失范的原因
从以上现实情况来看,近年来暴露出一系列的会计舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败的案例,会计行业的公信力受到怀疑,也动摇了市场经济的信用基础。究其原因,主要有如下几方面;
1、内部原因
(1)会计人员被迫屈从于领导的压力
会计人员受雇于企业管理者,则企业管理者掌控其经济待遇、工作安排及职务任免等各个方面。单位负责人作为单位的领导者,控制和制约着会计人员的行为,极有可能利用自身的权利为自己谋求私利,对会计人员施加精神压力。会计人员在领导的压力之下放弃原则,屈从于命令之下而做出错误的行为[4]。
(2)企业内部控制制度的不完善[5]
有的单位和企业内部的控制制度纯粹作为摆设,领导和审计部门无视违法违规的行为或对违法违纪的现象只惩以小戒,使得造假事件频繁发生从而导致会计信息严重失真。
(3)会计人员较差的自我约束
作为一名频频与金钱直接交道的会计员,必须具备很高的自我约束品质,否则很可能抵不住诱惑而走上犯罪道路。就目前为止,利用职务之便追求私利时,如何抑制住自己的欲望是会计人员应当好好考虑的问题。
(4)会计人员的失职
会计人员首先必须具备熟练的专业技能和较强的岗位责任心,也就是要有高度的责任感。有部分会计人员缺乏这方面的素质,对自身要求不高,理论水平低,业务能力差,缺乏责任心从而导致工作中屡屡出错。
(5)会计人员淡薄的法律观念
有些财会人员在明确国家法律法规的情况下,却因私利无视其存在,在核算经济业务时不按规章制度办事,隐瞒收入或乱摊成本,或伪造凭证,编造和提供虚假的账簿报表,造成会计信息失真。
2、外部原因
(1)监督力度不够
我国现有的能对财会工作起监督监管作用的较多为税务机关、工商管理部门、审计机关或民间审计机关等。但这些部门在工作中并不能起很好的作用,往往是为个人私利不能坚持原则,没能做到独立、客观、公平,即使认识到错误和不当之处也不予以纠正,导致监督力度不够,这也是会计造假案件越来越多的重要原因。
(2)法律法规制度不健全
与西方发达国家相比,我国的会计制度还存在许多漏洞,有明确的会计行为不多。有违法乱纪的行为发生时,因责任主体太多,容易发生相互之间推诿责任而无法明确责任承担者,从而无法追究责任,令一些不法分子有机可乘。
(3)对会计道德教育不够重视
在我国现阶段的会计教育体制中,存在的普遍问题是教育机构只重视学生会计技能的培养而忽略了对其道德素养、人格品质的教育。对违背职业道德造成的严重后果只是象征性的一代而过,而没有深刻地剖析,在宣传会计职业道德教育中力度不够。教育机构的不重视使得学生对这方面概念模糊导致在以后的工作中职业道德缺陷越来越明显。
(4)会计职业道德环境差
我国现在有部分企业单位、政府部门或其他会计主体中,总有个别人员搞特权,只顾个人,强迫会计人员违背职业道德作出违法乱纪的行为,其环境比较恶劣,从而不利于会计人员职业道德的良好发展。
四、加强会计职业道德的对策

(一)加强会计职业道德教育
会计人员职业道德水平的高低,关键在于教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好的职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识,更重要的是要灌输道德标准和敬业精神。要坚持以人为本的理念,把职业道德教育融进每一名会计人员内心,增强每名会计人员履行职责和道德义务的自觉性,树立高度的责任感和使命感,培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。
(二)不断提高会计人员自身的职业道德素养
会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关键,加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低,在很大程度上取决于自身道德修养的程度,会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高,把职业道德原则转化为自己的职业道德品质,形成一种内在的精神力量,在会计职业活动中,客观公正、精心理财,扎扎实实做好会计工作,不断用职业道德来规范自己的会计行为,实现职业理想。
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(三)净化会计行为环境
会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏,在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下,是不可能营造出高尚的会计职业道德的。因此,净化会计从业环境,营造良好的社会氛围,对提高会计人员职业道德有着重要意义,而会计环境的净化需要社会各方面相互协调,只有社会各行各业都提高了职业道德意识,才能营造出建设会计职业道德的和谐环境,只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境,加强会计职业道德教育定能取得良好效果。
(四)健全和完善会计监管机制
由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则,因此,加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。要通过监督和检查、督促和教育,帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员,各级会计管理部门应予表彰和奖励,对其中的典型案例应予大力宣传,而对违反国家财经法规、制度,违反会计职业道德的会计人员,应给予必要的处罚,情节严重的,由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格,构成犯罪的,将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传,在全社会范围内营造良好的会计职业道德风尚。
(五)完善会计职业道德的评价奖惩制度
经济越发展,会计越重要,会计职业道德建设与会计工作相伴,是一项根本性、长远性建设,不是一朝一夕所能到达的,必须常抓不懈。会计主管部门和各部门负责人,要在思想上重德,把会计职业道德建设作为思想政治建设的一个重要内容,切实担负起加强思想建设的重任。在考核或任用会计人员上,必须始终坚持“先看本色,再看本事”,为会计职业道德建设奠定坚实的基础,要遵守会计工作的内在规律,注重研究和解决会计中存在的问题,总结经验。
五、总结

在新的历史时期,随着时代的发展,会计工作项目内容的丰富,工作已经不同于过去简单的记账工作,而是扩充成了集预算,对账,财务报表,纳税等于一体的高度专业化的工作,会计部门在一个公司就如同罗盘,不停地校正企业的发展方向,混乱与无序只会导致企业偏离轨道最终毁灭,所以提高以会计从业人员职业道德为标准的判断力就显得尤其重要。
①张冬梅,浅谈会计人员的职业道德[J] 成人教育,1998年05期。
[1]张苏兰,试谈会计人员的职业道德[D].中国农业会计,1998年12期。
[2]冷艳芹,浅谈会计人员的职业道德建设[J].海河水利,1999年04期。
[3]屈新亮,谈会计职业道德[J].北方经济,2002年S1期。
[4]楼燕芬,试论会计职业道德建设[J].北方经贸,2001年01期。
[5]柴秀娥,对会计职业道德现状的思考[D].中华会计网校,2011(12)。
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